王自香：个人养老金税收政策解析
2022年4月国务院办公厅发布了《关于推动个人养老金发展的意见》（国办发〔2022〕7号），推出个人养老金制度，与基本养老保险、企业（职业）年金相衔接，实现养老保险的补充功能。2022年11月3日财政部和税务总局发布《关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第34号），就个人养老金的税收问题进行明确。本文就个人养老金及税收问题进行分析。
一、什么是个人养老金
个人养老金是由个人承担全部缴费，在符合规定的金融机构开户，账户资金用于购买金融产品并由个人自担风险，待参加人达到领取条件时向个人支付养老金的社会保障形式。
个人养老金作为基本养老保险的补充形式，其参与对象与基本养老保险一致，即在中国境内参加城镇职工基本养老保险或者城乡居民基本养老保险的劳动者。个人养老金实行个人账户，全部由个人缴费。账户内资金用于购买符合规定的银行理财、储蓄存款、商业养老保险、公募基金等运作安全、成熟稳定、标的规范、侧重长期保值的满足不同投资者偏好的金融产品，参加人也可以自主选择不同的金融产品。购买金融商品的风险由投资人个人承担，即金融商品发行方不承诺保底收益，国家亦不对个人养老保险金承担增值保值责任。个人未将个人养老金用于购买金融商品时，则按照活期存款计算利息。因此在投资对象上，其和个人自行购买购买金融产品类似，均是自负盈亏，自担风险。
个人养老金在参加人达到领取基本养老金年龄、完全丧失劳动能力、出国（境）定居，或者具有其他符合国家规定的情形，可以按月、分次或者一次性领取个人养老金，领取方式一经确定不得更改。如果参加人死亡，其个人养老金资金账户中的资产可以继承。
个人养老金遵循自愿参加、政府政策支持、市场化运营的原则，因此具有较大的灵活性。比如，缴纳金额可以自行决定，国家设定最高限额为每年12000元，可根据经济发展等适时调整限额；个人可以自行选择投资购买金融产品；达到领取条件时可以选择领取方式等。
二、个人养老金的税收政策
个人养老金作为基本养老金的补充，目的是保障退休后老年人的收入，从而给予免税、减税或者递延纳税优惠政策。
1、个人养老金税如何纳税
个人养老金在个人缴费时，在每年度12000元的限额范围内根据缴纳的实际金额，从综合所得或者经营所得中据实扣除，即缴纳的个人养老金部分免征个人所得税，其在缴费阶段和职工基本养老保险的税收政策一致。个人养老金在投资环节，养老金购买金融产品获得的增值、收益计入个人账户，个人实际取得了收益，该部分收益是暂不征收个人所得税，获得递延纳税效果。个人在达到领取养老人条件时，个人领取的养老金按照“工资、薪金所得”项目不并入综合所得，单独全额按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其和基本养老金领取时税收政策不同，基本养老保险在领取时享受全额免征个人所得税的优惠政策。
2、个人养老金税收征管
基本养老金是对劳动者征收的，个人养老金也仅在劳动所得中可以扣除，即在综合所得或者经营所得中扣除，不可以在消极所得即财产转让所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得和偶然所得中扣除。
个人取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其个人养老金缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。如果没有工资薪金所得或者固定的劳务报酬所得，则可以在取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的中扣除，但其缴费只能在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。
个人按规定领取个人养老金时，由开立个人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴其应缴的个人所得税。
三、结语
个人养老金制度作为补充养老手段，为实现国家构建多层次、多支柱养老保险体系的一种措施，享有税收的减征、免征和递延纳税的优惠政策。对于基本养老保险不能满足需求者，可考虑购买个人养老金，作为补充养老保险形式。律师提醒购买者注意，自愿缴纳的个人养老基金与强制性缴纳的基本养老金存在诸多不同，购买时需要注意：个人养老金在领取时需要缴纳个人所得税，不是免税；个人养老金账户需要自己理财，在购买金融商品时投资风险自担、银行无保底承诺；个人养老金不可以随意提前领取等。
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